Účtovné a daňové odpisy: aký je medzi nimi rozdiel a ktoré možno prerušiť?
Pri kúpe auta, stroja, počítača, budovy alebo iného dlhodobého majetku sa podnikateľ často stretne s pojmom odpisovanie majetku. Obstarávaciu cenu takéhoto majetku totiž spravidla neuplatní do nákladov jednorazovo. Namiesto toho ju postupne premieta do nákladov prostredníctvom odpisov.
V praxi však rozlišujeme účtovné a daňové odpisy. Hoci sa na prvý pohľad môžu zdať rovnaké, plnia rozdielny účel a riadia sa rozdielnymi pravidlami.
Účtovné odpisy vychádzajú predovšetkým zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a príslušných postupov účtovania. Daňové odpisy upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, najmä jeho § 22 až § 29. Slov-Lex
Čo sú účtovné odpisy?
Účtovné odpisy majú vyjadrovať reálne opotrebenie a postupnú spotrebu ekonomických úžitkov dlhodobého majetku.
Podľa § 28 zákona o účtovníctve účtovná jednotka odpisuje hmotný a nehmotný majetok podľa účtovných zásad a účtovných metód. Zároveň si musí vytvoriť odpisový plán. Slov-Lex
Pri jeho zostavení zohľadňuje predovšetkým:
- predpokladanú dobu používania majetku,
- intenzitu jeho využívania,
- očakávané fyzické opotrebenie,
- technické a morálne zastaranie,
- spôsob, akým bude majetok prinášať ekonomický úžitok.
Preto firma nemusí účtovne odpisovať automobil, počítač alebo výrobný stroj presne tak dlho, ako stanovuje zákon o dani z príjmov.
Účtovné odpisovanie má totiž čo najvernejšie zachytiť skutočnú ekonomickú životnosť majetku.
Finančná správa zároveň uvádza, že účtovná jednotka účtuje o účtovných odpisoch mesačne. Konkrétny začiatok odpisovania si upraví vo svojom internom predpise. Podpora Financnej Správy
Čo sú daňové odpisy?
Daňové odpisy majú iný účel.
Určujú, akú časť vstupnej ceny odpisovaného majetku môže daňovník za príslušné zdaňovacie obdobie uplatniť na daňové účely.
Ich pravidlá stanovuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Zákon preto určuje napríklad:
- čo sa považuje za odpisovaný hmotný majetok,
- vstupnú cenu,
- odpisové skupiny,
- dobu odpisovania,
- spôsob výpočtu odpisov,
- rovnomerné a pri vybranom majetku zrýchlené odpisovanie,
- pravidlá pri technickom zhodnotení,
- možnosť alebo povinnosť prerušenia daňového odpisovania.
Daňové odpisovanie teda nesleduje iba skutočnú životnosť konkrétneho majetku. Riadime sa pri ňom pravidlami, ktoré stanovuje zákon o dani z príjmov. Slov-Lex
Aký je rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi?
Najjednoduchšie si rozdiel môžeme vysvetliť takto:
Účtovný odpis vyjadruje, ako sa majetok ekonomicky opotrebúva.
Daňový odpis určuje, akú sumu odpisu zákon dovolí zohľadniť pri výpočte základu dane.
Preto účtovné a daňové odpisy nemusia byť rovnaké.
| Účtovné odpisy | Daňové odpisy |
|---|---|
| vychádzajú zo zákona o účtovníctve a postupov účtovania | vychádzajú zo zákona o dani z príjmov |
| cieľom je verné zobrazenie opotrebenia majetku | slúžia na určenie daňového výdavku |
| vychádzajú z odpisového plánu | vychádzajú z pravidiel zákona o dani z príjmov |
| zohľadňujú predpokladanú dobu používania | zákon stanovuje odpisové skupiny a dobu odpisovania |
| účtujú sa priebežne | na daňové účely sa uplatňujú podľa ZDP |
| zásadne sa neprerušujú | za zákonných podmienok sa môžu prerušiť |
Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi preto nie je chybou. Naopak, v podvojnom účtovníctve ide o bežnú situáciu. Finančná správa medzi príčinami rozdielov uvádza napríklad rozdielnu vstupnú cenu, rozdielne pravidlá odpisovania či práve prerušenie daňových odpisov. Finančná Správa
Príklad rozdielu medzi účtovným a daňovým odpisom
Predstavme si, že spoločnosť kúpi určitý majetok.
Firma na základe očakávaného spôsobu používania určí, že jeho ekonomická životnosť bude napríklad päť rokov. Túto skutočnosť zohľadní vo svojom účtovnom odpisovom pláne.
Na daňové účely však musí majetok zaradiť podľa zákona o dani z príjmov a postupovať podľa pravidiel príslušnej odpisovej skupiny.
Výsledkom môže byť:
účtovný odpis za rok: 4 000 €
daňový odpis za rok: 3 000 €
Do účtovníctva spoločnosť zaúčtuje náklad 4 000 €. Pri zostavení daňového priznania však zohľadní daňový odpis 3 000 €.
Rozdiel 1 000 € sa preto prejaví pri transformácii účtovného výsledku hospodárenia na základ dane.
Možno účtovné odpisy prerušiť?
Toto je jeden z najdôležitejších rozdielov.
Účtovné odpisy nemožno jednoducho prerušiť len preto, že sa to firme v danom roku hodí.
Majú totiž zachytávať opotrebenie a spotrebu ekonomických úžitkov majetku.
Ak sa však zmenia podmienky, z ktorých účtovná jednotka vychádzala pri zostavení odpisového plánu, musí ich zohľadniť. Môže preto prehodnotiť odpisový plán, zostatkovú dobu odpisovania alebo sadzbu odpisovania.
To však nie je to isté ako daňové prerušenie odpisovania.
Finančná správa výslovne uvádza, že účtovné odpisy na rozdiel od daňových odpisov nemožno prerušiť. Pri zmene podmienok sa namiesto toho upravuje odpisový plán. Podpora Financnej Správy
Možno daňové odpisy prerušiť?
Áno.
Zákon o dani z príjmov umožňuje za stanovených podmienok prerušiť uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku.
Prerušenie môže trvať:
- jedno celé zdaňovacie obdobie,
- alebo viac celých zdaňovacích období.
Po skončení prerušenia daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené. Celková doba odpisovania sa preto predĺži o dobu prerušenia. Legislatíva
To môže mať praktický význam napríklad v roku, keď podnikateľ vykáže nízky základ dane alebo daňovú stratu a daňový odpis by mu nepriniesol požadovaný daňový efekt.
Prerušenie daňových odpisov však nie je možné vždy
Možnosť prerušenia neplatí bez výnimiek.
Zákon napríklad neumožňuje takto prerušiť odpisovanie daňovníkovi, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10. Výnimka sa týka aj mikrodaňovníka, ktorý uplatňuje osobitný spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12. Legislatíva
Okrem dobrovoľného prerušenia pozná zákon aj prípady, keď daňovník musí daňové odpisovanie prerušiť.
Typickým príkladom je zdaňovacie obdobie, počas ktorého hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, s výnimkami uvedenými v zákone. Legislatíva
Preto treba pri každom prerušení posúdiť konkrétnu situáciu a príslušné ustanovenia zákona o dani z príjmov.
Čo sa stane v účtovníctve, ak prerušíme daňové odpisy?
Práve tu najlepšie vidíme rozdiel medzi oboma druhmi odpisov.
Predstavme si, že spoločnosť v roku 2026:
- účtovne odpíše majetok vo výške 4 000 €,
- ale rozhodne sa prerušiť uplatňovanie daňových odpisov.
Účtovný odpis 4 000 € zostáva v účtovníctve ako náklad.
Daňový odpis však za dané zdaňovacie obdobie neuplatní.
Pri zostavení daňového priznania preto účtovný odpis upraví pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane.
Prerušenie daňového odpisovania teda automaticky neznamená prerušenie účtovného odpisovania.
Tento rozdiel je veľmi dôležitý najmä pri podvojnom účtovníctve.
A čo jednoduché účtovníctvo?
Pri jednoduchom účtovníctve existuje dôležitá osobitosť.
§ 28 ods. 3 zákona o účtovníctve umožňuje účtovnej jednotke účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva určiť si v odpisovom pláne odpisy podľa osobitného predpisu – teda podľa zákona o dani z príjmov. Slov-Lex
V takom prípade sa účtovné odpisy môžu rovnať daňovým odpisom.
Finančná správa zároveň potvrdzuje, že ak účtovná jednotka v jednoduchom účtovníctve uplatňuje týmto spôsobom daňové odpisy, môže ich v súlade so zákonom o dani z príjmov aj prerušiť. Podpora Financnej Správy
To je dôležitá výnimka oproti klasickému účtovnému odpisovaniu.
Účtovné odpisy nie sú nástrojom na optimalizáciu dane
Pri odpisoch treba rozlišovať ich účel.
Účtovná jednotka by nemala meniť účtovné odpisy iba podľa toho, aký hospodársky výsledok chce v danom roku vykázať. Účtovný odpisový plán má vychádzať z reálneho predpokladaného používania a opotrebenia majetku.
Naopak, zákon pri daňových odpisoch výslovne umožňuje ich prerušenie, pokiaľ daňovník spĺňa zákonné podmienky.
Preto môže firma v tom istom roku naďalej účtovať účtovné odpisy, zatiaľ čo daňové odpisy neuplatní.
Zhrnutie: ktoré odpisy možno prerušiť?
Najdôležitejší rozdiel si môžeme zapamätať veľmi jednoducho:
Účtovné odpisy → zásadne sa neprerušujú.
Daňové odpisy → možno ich za podmienok zákona o dani z príjmov prerušiť.
Účtovné odpisy vyjadrujú postupnú spotrebu ekonomických úžitkov a opotrebenie majetku. Daňové odpisy naopak určujú, akú časť vstupnej ceny majetku môže podnikateľ uplatniť na daňové účely.
Preto môžu mať účtovné a daňové odpisy pri rovnakom majetku odlišnú výšku aj odlišný priebeh.
Pri správnom nastavení odpisov je preto potrebné pozerať sa na oba predpisy – zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.